停工损失 down time loss

    停工损失是指企业在停工期内所损失的费用。停工损失主要包括停工期内支付的生产工人工资及附加费、耗用的燃料和动力费用，以及应负担的车间费用和企业管理费等。停工损失可分为计划内停工损失和计划外停工损失两种。按规定，有的停工损失计入产品成本，有的计入营业外支出。

    停工损失  企业或生产车间、班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。发生停工的原因很多：如季节性停工、大修理停工、机器设备故障停工、停电和待料停工等等。季节性和大修理停工属于正常停工，其余为非正常停工。挖潜、革新、改造项目成本  为扩大生产能力，进行固定资产的改建和扩建，实施新技术、新设备、新工艺、新材料等方面革新项目所实际发生的购建固定资产的一切支出。
    限额领料单  一种多次使用的累计领料凭证。在有效期间(最多为一个月)内，只要领用不超过限额，就可以连续使用。它用于经常领用、并规定有领用限额的材料领发业务。限额领料单在每月开始前，由生产计划部门根据生产作业计划和材料消耗定额，按照每种材料、分别用途编制，通常一式两联：一联送交仓库据以发料；另一联送交领料部门据以领料。领发材料时，仓库应按单内所列材料品名、规格在限额内发放，同时把实发数量和限额结余数填写在仓库和领料单位持有的两份限额领料单内，并由领发料双方在两份限额领料单内签章。月末，结出实物数量和金额，交由会计部门据以记账。锵售成本亦称“营业成本”、“销售工厂成本，，、。。产品销售成本，“商品销售成本”(商品流通企业)。企业当期出售的产品或商品的实际成本。在工业企业是产品销售数量与单位产品成本的乘积；在商品流通企业是商品销售数量与单位商品进货成本的乘积。

    停工损失具体包括哪些项目？

    《企业会计制度》（简称《制度》）规定：需要单独计算停工损失的企业，可以在“生产成本-基本生产成本”科目下设置“停工损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用，也可以单独设置“停工损失”科目；停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用；对于季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。笔者认为，对于非季节性生产企业的停工损失，无论是在“生产成本——基本生产成本——停工损失”科目核算，还是在“停工损失”科目核算，都存在下列问题：

    1.《制度》只说明用“停工损失”科目来归集停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，没有明确规定该费用的最终归属。

    2.用“生产成本——基本生产成本——停工损失”科目来归集停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，如果当期期末结转，则停工期内没有相应的核算对象（产品）来承担该费用；如果当期期末不结转，那么该科目就有余额，而余额反映的内容与《制度》的规定是不相符的。因为《制度》规定：“生产成本——基本生产成本”科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。

    笔者认为，企业成本核算，除采用分批法核算的外，产品制造成本的核算都是按月进行的。企业停工的原因及时间各种各样，可以视工作中具体情况进行处理。我们可以把停工分为企业计划内停工和企业计划外停工。

    对于企业计划内停工，如每年安排设备大修理，是每个企业的正常停产，这期间所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，可以采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作停工损失处理。

    对于企业计划外停工，如市场原因产品暂时滞销，企业安排停产，这期间所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，可以用“生产成本——基本生产成本——停工损失”或“停工损失”科目归集后，期末直接结转到“管理费用——停工损失”科目。这样核算的原因有三个：①企业计划外停工，归根结底都是管理上的原因；②如果企业计划外停工的损失在以后生产期内分摊，那么就不能真实反映生产当期产品成本情况；③若在一年的最后一个月或几个月停工，该费用又如何处理呢？不可能由以前月完工产品承担，也不可能把今年的停工损失结转到下年度，否则不能真实地反映当年的经营状况。因此，企业计划外停工的停工损失应单独核算，并于期末结转到“管理费用——停工损失”科目。